國際永續準則委員會（International Sustainability Standards Board, ISSB）於 2023 年 6 月正式出版 2 大國際永續資訊揭露框架準則IFRS S1、S2。
其根基於「氣候相關財務資訊揭露」（Task Force on Climate-Related Financial Disclosures, TCFD） 和 「永續會計準則委員會」（Sustainability Accounting Standards Board, SASB） 既有架構發展，同時攜手「全球永續性報告協會」（ Global Reporting Initiative, GRI）等永續揭露標準框架單位合作，確保資訊揭露在符合資本市場與投資人的期待下，也能滿足不同利害關係人的需求。

目前各個領域永續揭露中的「財務」與「非財務」資訊定義與詮釋各有不同，更因此造成利害關係人一定程度的混亂。

然而，自「氣候相關財務資訊揭露（TCFD）」發布以來，我們即能看見永續資訊管理與財務績效表現彼此之間有著緊密相連的相互影響關係，且能夠影響組織經營與決策，因此 ISSB 的永續揭露準則所要求揭露的永續資訊，應被視為財務資訊的一部分。

ISSB 主要聚焦於評估和報告對投資者決策過程具有直接影響的資訊，因此更加強調重大性（materiality）的層面。在 ISSB發布的框架下，永續性資訊的披露不僅是企業組織對外部環境的影響，更重要的是這些資訊如何影響企業財務表現和價值評估。透過此概念鼓勵企業集中關注對投資者最為重要的資訊，並將其視為決策過程的重要部分。

 

以三大面向來說明 IFRS S2 中，提供企業組織統計範疇三時可思考的三大主要面向：

 

重大性評估的靈活性

ISSB 原則允許企業組織根據自己的財務重大性評估決定是否揭露特定氣候相關資訊。因此，即便所有的揭露要求都必須經過財務重大性評估，但若企業組織認為某些資訊（包括範疇一、範疇三排放）從財務重大性角度而言非必要且重要，則企業組織可自行選擇不做報導揭露。

風險和機會的視角

財務重大性的評估不僅須從氣候變遷所帶來的影響（impact）進行審思，更重要的是從企業組織本身面臨之風險與機會的角度來評估。其中包括轉型風險（transition risk），即企業組織因應氣候變遷相關法規變化，以及市場趨勢轉變所面臨的潛在風險與機會。

 

分析範疇三排放的重要性

即使許多企業組織認為範疇三排放難以控制和計算，不過當這些排放量代表著企業組織源自於價值鏈上游（供應商）、下游（客戶）的重大管理風險時，我們仍鼓勵企業組織積極進行這方面的風險預測和分析，以提前了解並準備這些風險所帶來的負面影響，保護企業組織各面向的長期經營價值。

隨著科技的快速發展，每年都會有新的創新技術突破現有的界限，為人類的生活帶來革命性的改變。MIT麻省理工學院技術評論每年都會列出可能對世界產生重大影響的有前景的技術。以下是他們在 2024 年推出的 10 項破壞性創新技術：

1. AI for Everything: 我們正處於人工智慧時代。數百萬人使用ChatGPT等生成工具根據提示產生文字、圖像、影片等。它們的受歡迎程度塑造了科技業，使人工智慧家喻戶曉，並迫使頂級公司進行大量投資。

2. Super-Efficient Solar Cells: 超高效率太陽能電池的研究和開發正在不斷進行中，這些太陽能電池通過添加一層鈣鈦礦材料來提高其能量轉換效率。鈣鈦礦是一種奈米級的晶體，能夠吸收比傳統矽基太陽能電池更多波長的光線，從而在將太陽能轉換為電能的過程中達到更高的效率。有研究指出全鈣鈦礦太陽能電池在實驗室的效率已超過33%，顯示了這項技術的前景令人期待。

3. Apple Vision Pro (VP): 蘋果將在今年開始發售 VP 混合實境耳機，該耳機具有此類設備有史以來最高解析度的顯示器。現在還為時過早，但它可能會成為殺手級應用。

4. Weight-Loss Drugs: 肥胖是一種全球流行病。Mounjaro / Wegovy等藥物現在是治療此疾病最有效的工具之一。它們還可以預防心臟病和中風。

5. Enhanced Geothermal Systems: 地熱能是清潔、可用且幾乎取之不盡用之不竭的能源，但工程挑戰減緩了其成長速度。新的鑽探技術可以打開更多利用地球熱能生產清潔能源的大門。

6. Chiplets: 利用摩爾定律變得越來越困難，電晶體每年都變得更小/更快。工程師需要新的方法來取得進展，而小晶片（可以連接在一起的專用晶片）可能是讓電腦變得更強大的答案。

7. The First Gene-Editing Treatment:  基於 CRISPR 的治療方法已經出現多年。 Vertex 剛剛獲得美國/英國監管部門批准用於治療鐮狀細胞疾病。還有更多的事情要做。

8. Exascale Computers: 新的超級電腦可以以前所未有的速度處理資料。這將使科學家能夠對氣候、核分裂等進行高階模擬。

9. Heat Pumps (HP): 熱泵可以為建築物製冷/供暖，更廣泛的採用可以減少排放。在美國，銷售量不斷成長，採用率已超過瓦斯爐。

10. Twitter Killers:  自從 Elon Musk 收購 Twitter 並將其變成 X 以來，一切都改變了。他減少了員工並削減了內容審核，對使用者和廣告商產生了重大影響。 Bluesky、Threads 等替代方案正在取得進展。

在碳有價時代正式來臨之後，產業端開始為碳權、碳稅、碳費等一系列「多出來的成本」感到焦慮。尤其是首當其衝的製造業，由於生產過程或多或少都需要耗電耗能，因此很容易就會成為碳排大戶，像是頂起台灣外銷市場半邊天的工具機產業，從沒有想過自己過往幾十年來乖乖納稅，並且積極響應企業社會責任，做過淨灘淨海、參與過植樹活動，也多次捐助環保團體，但如今才知道原來這些都還遠不足以抵銷自家工廠造成的「環境負債」。

環境負債是由傳統會計所延伸而來概念，簡單來說就是把企業的運營對環境帶來的破壞或影響實質量化，並將其視為企業的負債，必須透過相對應的作為來承擔責任並抵銷負債。儘管環境負債的確具有很大的不確定性，要納入財務報表還言之過早，不過這卻是企業因應ESG問題的合理解方，所以環境負債會計系統目前在歐美國家也以相當快的速度逐步優化中，實際落地的日子看來已近在眼前。

提出環境負債概念的卡錫克‧拉馬納教授及羅伯‧柯普朗教授，以「精算企業的環境負債」一文拿下2022年麥肯錫論文獎殊榮，文中就深入探討了環境負債的計量與披露，尤其是針對範疇三需要計算到上下游整個供應鏈的碳排，係數更多、牽涉更廣，複雜程度難以言喻。然而在套用了環境負債的概念之後，一切就會變得一清二楚，像是運輸過程中的碳排該如何認列，兩位教授的觀點就是隨著交易的發生而轉移。

披露碳排成本，遏止漂綠亂象

以工具機零件製造商為例，加工原料從加工廠運送到零件製造商這段路程所產生的環境負債，會在交貨之後由零件製造商承擔；工具機零件製造好之後，從送出貨物裝卸區一直到交給下游工具機製造商為止，這段運輸的環境負債就轉移給製造商。

藉由完整的環境負債披露，終端顧客便可以從源頭一路追蹤碳排當量，而且由於碳排會不斷轉移，所以也就不太會有作弊、操控，以及多報少報等等的問題產生，這對於漂綠亂象的遏止相當有幫助，畢竟歐盟已經通過「反漂綠法令」（Anti-Greenwashing Directive），未來產業端不能再用綠色行銷術語或不具第三方公平驗證的產品訊息來誤導消費者。

《無毀林產品法規》（EUDR）是全球反對毀林鬥爭的重要轉捩點。將於2024年12月30日開始適用。

新毀林法規的10大重點

1.商品涵蓋範圍廣泛，從牛肉到書籍

EUDR所規範之項目涵蓋牛、可可、咖啡、油棕、橡膠、大豆和木材等七種商品，及上述類別中的附屬產品，例如牛肉製品、皮革、巧克力、咖啡、棕櫚油衍生物、天然橡膠製品、大豆、大豆粉、薪材、木製品、紙漿、印刷書籍等，因此建議業者須仔細檢查法規文件中的羅列之項目，同時可參考國際商品統一分類制度（Hs code）項下的分類。此外，EUDR適用於2023年6月29日後生產之商品，惟木材與木製品除外，針對木材與木製品的部分，若已於2023年6月29日前就開始生產，並將於2027年12月31日起投放至歐盟市場，則視同規範範圍內。

2.不遵守EUDR者無法進口商品至歐盟以及從歐盟出口

若被規範之商品有毀林之行為、並非依循生產國之相關法律來生產，以及盡職調查聲明有不合格之風險，自2024年12月30日起，將禁止相關產品在歐盟市場進出口，而中小企業則從2025年6月30日開始適用。

3.EUDR 涵蓋合法毀林與森林退化

EUDR目標是依據生產國的法律合法砍伐森林。然而「無毀林」係指2020年12月31日後，並未使用、餵食或含有從森林轉變為農業用地之土地所生產之相關商品。此外，關於森林退化則是指2020年12月31日後含有木材或使用木材製成之產品，在從事森林採伐之後沒有引起森林退化。

4.必須遵守生產地之社會、環境、法律

EUDR要求生產產品時須符合生產國之相關法律，例如土地使用、環境保護、森林相關之規、利害關係人權利、勞工權利、貿易法等。

5.今日之生產塑造明天的合法性

儘管生產者是從2024年12月30日起才須正式履行EUDR規範，不過這些規範正直接或間接的影響現階段已生產的相關產品之銷售能力。

6.歐盟進口商是主要履行義務者

自2024年12月30日起，若EUDR規範之相關產品進口至歐盟市場，進口商需要先上傳本公司承擔產品符合 EUDR 責任之盡職調查聲明至歐盟委員會的資訊系統。反之，EUDR也適用於將相關產品出口至非歐盟市場。因此預期未來非歐盟企業未來也會逐步對歐盟出口商要求必須提供相關聲明文件，以遵守EUDR規定。

7.盡職調查需於整個供應鏈中保持資訊透明

EUDR針對如何進行盡職調查也有所規範，因此義務人所提交之盡職調查文件內容需收集證明產品符合EUDR之詳細資料、對每種產品進行風險評估、透過進行獨立調查、收集額外文件或透過能力建構與投資與供應商合作以降低風險。

8.期待國家主管機關定期進行檢查

EUDR的主管機關為歐盟各個成員國。EUDR規定國家主管機關有義務對其境內設立之營運商和貿易商進行檢查，以確保其遵守EUDR。若有相關產品有較高比例不符合規定，主管機關可以要求立即採取補救措施。

9.期許私部門主動對運營商或貿易商提出審查要求

EUDR允許私部門在認為一個或多個運營商或貿易商不遵守EUDR規定十時，可以向運營商與主管機關提交經證實之疑慮。

10.懲罰機制嚴格

針對違反EUDR規定者除歐盟成員國有訂定相應之懲罰機制，而歐盟委員會自身也替EUDR立下相關處罰條件，如下說明：

• 對損害環境之物品祭出高額罰款，最高可達公司上一年度營業額之4％。
• 沒收產品或沒收從該商品獲得之收入。
• 暫時排除公共採購流程與公共資金。
• 對於嚴重或重複之侵權行為，產品將暫時禁止於歐盟進行，或禁止使用簡化之盡職調查程序。

該如何面對歐盟的毀林新法規？

進行符合歐盟規範的碳盤查。以目前 ISO14064-1 組織型溫室氣體(GHG)盤查自廠與供應商、客戶，全面檢視自廠內及供應鏈上下游的碳排放情況，確保資訊的完整性和透明， 並建置完整的碳排放量資料庫方便自廠與供應鏈提交必要的資訊。